Особенности начисления НДС на металлолом в 2019
Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ внесены изменения в статью 149 НК РФ в части порядка уплаты НДС на металлолом. Опубликован закон в «Российской газете» 30 ноября 2017 года. Последние новости заключаются в том, что надо платить НДС на металлолом в 2019 году. Причем платить налог в бюджет при реализации лома будет не продавец, а покупатель как налоговый агент.
Кто платит НДС на металлолом в 2019 году
Если простыми словами, то исчислять НДС на металлолом в 2019 году должны покупатели как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ). Налоговым агентом при покупке лома может выступать любая организация, в том числе на упрощенке или освобожденная от НДС по статье 145 НК РФ. Напомним, что организации при УСН также выполняют обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК).
Налоговый агент должен рассчитать и заплатить НДС, если он покупает черный или цветной лом у продавцов – плательщиков НДС, которых Кодекс не освобождает от налога При этом сами продавцы не начисляют налог и не оформляют счета-фактуры (п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 168 НК).
Счета-фактуры оформляют покупатели – налоговые агенты. Они обязаны указать на документе «счет-фактура оформляется налоговым агентом» (письмо Минфина России от 20.12.2017 № 03-07-14/85218). Чтобы не ошибиться, посмотрите готовые образцы счетов-фактур для 68 рабочих ситуаций.
Реализация металлолома не будет облагаться налогом, если купили металлолом:
- у физического лица, не зарегистрированного как ИП;
- организации или предпринимателя на спецрежиме;
- организации или ИП, которые освобождены от НДС по статье 145 НК РФ.
Есть пять исключений, когда НДС при реализации вторсырья обязан рассчитать и заплатить за счет собственных средств сам продавец:
- Налоговая инспекция выявила, что плательщик НДС в договоре и первичных документах (например, в товарной накладной) незаконно проставил отметку «Без НДС».
- Продавец утратил право на применение упрощенки или ЕНВД.
- Продавец потерял право на освобождение от НДС.
- Плательщик НДС продал товар физлицу-непредпринимателю.
- Плательщик НДС реализовал вторсырье на экспорт.
Как начислить НДС при покупке металлолома в 2019 году
Рассчитывать НДС при покупке металлолома необходимо, если продавец металлолома является плательщиком НДС. Начисляйте НДС и составляйте счета-фактуры:
- когда перечисляете аванс поставщику металлолома;
- когда продавец отгрузил вам товар согласно первичным документам.
Например, если отгрузка была в I квартале, а счет-фактура поступил во II квартале, выполните обязанность налогового агента в квартале отгрузки. Такие разъяснения есть в письмах ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480 и Минфина от 06.03.2018 № 03-07-11/14162. При этом вычет можно заявить только на основании счета-фактуры от продавца (письмо ФНС от 16.05.2018 № СД-4-3/9293).
Применяйте расчетный метод. Для этого используйте такие формулы:
|
Сумма НДС с аванса
|
=
|
(Сумма аванса
|
+
|
Сумма аванса
|
×
|
Ставка НДС (20%))
|
×
|
Расчетная ставка (20/120)
|
|
Сумма НДС с отгрузки
|
=
|
(Стоимость отгруженного товара
|
+
|
Стоимость отгруженного товара
|
×
|
Ставка НДС (20%))
|
×
|
Расчетная ставка (20/120)
|
Особые правила расчета налога
Налоговые агенты – экспортеры вторсырья, которые применяют ставку НДС 0 процентов, предъявляют налог к вычету в особом порядке.
Какую сумму НДС заплатить в бюджет при покупке металлолома
Сумму НДС по покупке металлолома считайте отдельно. Формула следующая:
|
НДС к уплате в качестве налогового агента при покупке металлолома
|
=
|
Начисленный НДС с авансов и отгрузки
|
+
|
Восстановленный НДС
|
–
|
НДС, принятый к вычету
|
Налоговый агент – покупатель вторсырья должен увеличить НДС к начислению на суммы налога, которые он восстанавливал, когда:
- получал товары, в счет которых ранее платил аванс и принимал НДС к вычету (или при возврате аванса);
- учитывал уменьшение стоимости или количества товаров по соглашению с продавцом (корректировал сумму НДС, ранее принятую к вычету).
Принять к вычету можно НДС в случаях, которые перечислены в пункте 4.1 статьи 173 НК. Мы собрали их в таблицу.
Вычеты по НДС у налоговых агентов – покупателей металлолома
| Вид вычета | Кто вправе применять |
| Вычет начисленного налога |
Плательщики НДС, которые используют металлолом в деятельности, облагаемой НДС |
| Вычет при возврате товара или перечисленного аванса |
Плательщики НДС. Учтите два момента:
– если покупатель вернул продавцу полученный от него товар, то он вместо продавца принимает к вычету тот НДС, который ранее начислил вместо продавца при отгрузке этого товара;
– если продавец вернул покупателю аванс, то покупатель вместо продавца принимает к вычету НДС, который ранее начислил вместо продавца в день, когда продавец получил этот аванс.
|
| Вычет с аванса |
Все налоговые агенты |
| Вычет НДС с аванса за продавца |
Право на вычет возникает в момент, когда продавец отгрузил товары, по которым он ранее получил предоплату |
| Вычет при уменьшении стоимости или количества металлолома |
Все налоговые агенты |
Таким образом, с помощью вычетов исчисленный налог будет возвращаться к налоговому агенту.
Когда составлять документы по НДС на металлолом в 2019 году
Рассмотрим, как Минфин и эксперты советуют оформлять документы при покупке металлолома.
| Шаг |
Покупатель – налоговый агент, плательщик НДС |
Покупатель – налоговый агент применяет спецрежим или использует освобождение от НДС |
| Покупатель перечислил аванс |
| 1 |
Налоговый агент действует вместо продавца
Рассчитывает НДС с аванса по формуле:
| Сумма НДС с аванса |
= |
( |
Сумма аванса |
+ |
Сумма аванса |
× |
Ставка НДС (20%) |
) |
× |
Расчетная ставка (20/120) |
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на аванс не составляет.
|
| 2 |
Налоговый агент действует как покупатель |
|
Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру на аванс не составляет. Покупатели, которые не являются плательщиками НДС, могут регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж с отрицательным значением (письмо ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484) |
| Продавец отгрузил, а покупатель приобрел товар |
| 3 |
Налоговый агент действует вместо продавца
Начисляет НДС с отгрузки по формуле:
| Сумма НДС с отгрузки |
= |
( |
Стоимость отгруженного товара |
+ |
Стоимость отгруженного товара |
× |
Ставка НДС (20%) |
) |
× |
Расчетная ставка (20/120) |
Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на отгрузку, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру на отгрузку не составляет. Принимает к вычету НДС, исчисленный с аванса. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на аванс, полученный от продавца. Указывает сумму НДС, исчисленную по формуле. Свой счет-фактуру не составляет.
|
| Налоговый агент действует как покупатель |
| 4 |
Принимает к вычету исчисленную сумму НДС с отгрузки. Регистрирует в книге покупок счет-фактуру на отгрузку от продавца с исчисленной суммой НДС. |
Права на вычет не имеет. В книге покупок ничего не регистрирует. |
| Восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету с аванса. Регистрирует в книге продаж счет-фактуру на аванс от продавца с исчисленной суммой НДС. Свой счет-фактуру не составляет (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК). |
Как повлияли на цену металлолома поправки
Продавцы лома вправе устанавливать любые цены. Но поскольку с 2019 года металлолом облагается НДС, то эти товары будут становиться дороже на сумму налога. Хотя плательщиками налога с лома будут являться налоговые агенты, введение поправки повлияло на весь предпринимательский рынок – и на продавцов, и на покупателей лома. Таким образом, поправка по НДС станет касаться многих предпринимателей, часть которых не являются плательщиками этого налога.
|
